2017年7月1日,主体(以建筑安装为主营业务的企业)作为承包商与客户订立一项建造污水处理站的合同。主体负责项目的建设管理，具体包括工程技术、场地清理、地基构建、管道和管线的铺设、设备安装、装修;建筑材料的供应;设备的供应。同时合同约定，专用设备的供应和安装必须分包给客户指定的第三方。客户对专用设备安装工程进行单项验收，同时对其他合同内容进行综合验收。合同总价格为1,500万元(不含税价，下同)，如分包工程款超过(或低于)300万元，则超过(少于)的金额在合同总价款中相应的调增(扣减)。
2017年12月25日，污水处理站工程经客户验收合格。客户于当月30日支付了全部工程款1,550万元(即分包工程款350万元)。
新收入准则第九条，合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
第三十四条，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入;否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。
企业向客户转让商品前能够控制该商品的情形包括：(一)企业自第三方取得商品或其他资产控制权后，再转让给客户。(二)企业能够主导第三方代表本企业向客户提供服务。(三)企业自第三方取得商品控制权后，通过提供重大的服务将该商品与其他商品整合成某组合产出转让给客户。
在具体判断向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权时，企业不应仅局限于合同的法律形式，而应当综合考虑所有相关事实和情况，这些事实和情况包括：(一)企业承担向客户转让商品的主要责任。(二)企业在转让商品之前或之后承担了该商品的存货风险。(三)企业有权自主决定所交易商品的价格。(四)其他相关事实和情况。
第十条，企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：(一)客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益;(二)企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。2.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。3.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
第十一条，满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务;否则，属于在某一时点履行履约义务：(一)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。(二)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。(三)企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。
主体确定合同中存在若干项向客户转让商品或服务的承诺，包括：合同中约定的提供工程技术服务承诺、场地清理服务承诺、地基构建服务承诺、管道和管线铺设服务承诺、装修服务承诺、转让建筑材料的承诺、转让所有设备的承诺、提供设备安装服务的承诺。
但是，主体确定转让专用设备和提供专用设备安装服务的承诺，其是代理人而不是主要责任人。具体分析如下：
(1)客户对专用设备安装工程进行单项验收，主体不对分包工程的可接受性负责，主体不承担向客户提供该组合产出的主要责任。(注：可能法律主体仍应承担连带责任)
(2)专用设备的供应和安装必须分包给客户指定的第三方，主体不承担分包工程验收之前的商品和服务风险。
(3)如分包工程款超过(或低于)300万元，则超过(少于)的金额在合同总价款中相应的调增(扣减)。主体获取的利润(或承担的损失)与分包工程的采购价格及售价无关。即，主体自主决定转让专用设备和提供安装服务的价格。
客户能够从单独使用主体转让(提供)的上述商品或服务、或将其与客户易于获得的其他资源一起使用中获益。即，这些商品或服务(工程技术服务、场地清理服务、地基构建服务、管道和管线铺设服务、装修服务、转让的建筑材料、转让的一般设备、一般设备安装服务)本身能够明确区分。
但是，在基于该合同进行考虑时，这些商品和服务无法明确区分：主体提供了将工程技术服务、场地清理服务、地基构建服务、设备安装服务、管道和管线铺设服务、装修服务、转让的建筑材料和设备(投入)整合到污水处理站(组合产出)的重大服务。
由于不能同时满足新收入准则第十条的两项要求，主体确定该合同存在一项单一履约义务(以下简称提供建造服务的履约义务)。
由于客户能够控制主体履约过程中在建的污水处理站，因此主体提供建造服务的履约义务属于在一段时间内履行。
交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
第三十四条，企业应当根据其在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权，来判断其从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。企业在向客户转让商品前能够控制该商品的，该企业为主要责任人，应当按照已收或应收对价总额确认收入;否则，该企业为代理人，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额，或者按照既定的佣金金额或比例等确定。
主体对于其为主要责任人的履约义务，应当按照已收或应收对价总额确认收入，而对于其为代理人的履约义务，应当按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入，该金额应当按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额
新收入准则第十二条，对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度。其中，产出法是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度;投入法是根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度。对于类似情况下的类似履约义务，企业应当采用相同的方法确定履约进度。
1.2017年12月25日，污水处理站工程经客户验收合格。客户于当月30日支付了全部工程款1,550万元。
2017年度，主体应当将分摊至提供建造服务履约义务的交易价格1,200万元全部确认为收入(各月略)。
1.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征试点实施办法》第四十条：“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳;其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。”
2. 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征试点实施办法》第三十七条：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有的除外。
价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：(一)代为收取并符合本办法第十条的性基金或者行政事业性收费。(二)以委托方名义开具代委托方收取的款项。”
3.通知同时了纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得销售款项凭据的当天为纳税义务发生时间;先开具的，为开具的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期。
在该项合同中，主体的销售行为涉及服务又涉及货物，由于主体主营建筑安装业务，因此该混合销售行为按照销售服务缴纳。
2017年主体确认会计收入为1,200万元，但根据税法2017年度主体针对此项合同申报收入应为1,550万元。
需要关注的是，如果主体以清包工或者甲供工程方式提供建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。此时，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额1,200万元为销售额。
最后，需要说明的是，主体在判断向客户转让特定商品和服务前是否对其控制时需要综合考虑所有相关事实和情况，这些迹象不是于控制原则之上，也不是的，不能被视为一个需要符合所有情况的标准清单。根据不同的事实情况，考虑一个或一个以上迹象通常有助于判断是否控制。
就本案例来说，如果合同仅约定专用设备的供应和安装必须分包给客户指定的第三方，但客户仍然对整项工程进行验收(即，主体承担向客户转让组合产出的主要责任)，并且主体具有分包工程的定价权(即，企业有权自主决定所交易商品的价格)。则结论很可能主体是主要责任人，而不是代理人。
实际上，如果主体提供的一项重要服务是将第三方提供的商品或服务整合成与客户签订的特定商品或服务，那么主体在商品或服务转移给客户之前就已经控制了该特定的商品或服务。因为企业首先控制了特定商品或服务的投入，并且主导了投入的这些商品或服务的使用，形成的整合在一起的产出结果是与客户签订的特定商品或服务。
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